Aspetto fondamentale per gli esecutori testamentari nell’amministrare un’eredità è se i beni del defunto debbano essere venduti o trasferiti a un beneficiario. Quando un bene è oggetto di una donazione specifica nel testamento (ad esempio, “cedo le mie azioni a John”), generalmente il bene sarà trasferito al beneficiario e non venduto. Casi come questi non sono controversi. La situazione potrebbe invece complicarsi quando il testamento non indica chi riceverà un determinato bene, che invece fa parte del residuo da dividere tra più beneficiari. Nel valutare se i beni che fanno parte del residuo debbano essere venduti o trasferiti, gli esecutori testamentari devono provare a rispondere ai seguenti quesiti:
- L’eredità ha fondi sufficienti per far fronte ai debiti?
- Hanno il potere di appropriarsi del bene?
- Quale sarà il valore attribuito al bene?
- Quali saranno le implicazioni fiscali?
- L’appropriazione è nell’interesse di tutti i beneficiari o favorisce un beneficiario rispetto a un altro?
- È necessario ottenere il consenso di tutte le parti interessate?
I debiti possono essere finanziati?
Sembra un punto ovvio, ma può essere difficile quando i beneficiari desiderano conservare un bene, ma l’eredità ha bisogno di liquidità per far fronte alle proprie passività. Qualsiasi accordo che preveda che un beneficiario finanzi le passività per conto di un’eredità, in modo che un bene possa essere conservato, può avere implicazioni in termini di imposta di bollo o altri costi che devono essere presi in considerazione.
Esiste un power of appropriation?
Il punto di partenza per questa domanda è l’esame dei poteri contenuti nel testamento. Un testamento redatto correttamente contiene generalmente poteri di appropriazione per gli esecutori testamentari e può specificare le condizioni per l’esercizio di tale potere.
In mancanza di poteri nel testamento, la Sezione 46 dell’Administration and Probate Act 1958 (Vic), contiene la disciplina generale del power of appropriation. Questa sezione richiede il consenso del destinatario (tranne in circostanze limitate) e prevede che l’esecutore testamentario possa basarsi su un valore determinato da un perito debitamente qualificato.
Va notato che se l’esecutore testamentario è anche un beneficiario dell’eredità, il potere di appropriazione in genere non consentirà all’esecutore testamentario di trasferire i beni a se stesso senza il consenso dei beneficiari interessati, dato che è soggetto a ulteriori obblighi in materia di conflitto di interessi e al divieto di self-dealing.
Qual è il valore da attribuire?
Anche in questo caso, occorre considerare i termini del testamento per determinare se esso prevede un meccanismo per valutare i beni appropriati. In mancanza di indicazioni nel testamento, quindi:
- l’oggetto può avere un valore ragionevolmente fisso e non controverso, ad esempio il prezzo delle azioni quotate in borsa;
- il valore può essere determinato con il consenso di tutti i beneficiari interessati; oppure
- il valore può essere determinato da una valutazione di uno o più periti debitamente qualificati.
Spesso, per i beni di valore incerto, una valutazione formale è il punto di partenza, ma l’esecutore testamentario può voler sottoporre la valutazione ai beneficiari interessati per approvazione o obiezione prima che avvenga l’appropriazione.
Quali saranno le implicazioni fiscali?
Un’appropriazione può essere vantaggiosa per un’eredità in quanto consente di risparmiare l’imposta sulle plusvalenze (CGT) o altri costi di vendita che potrebbero essere sostenuti se il bene fosse venduto dall’eredità. Occorre considerare attentamente i termini del testamento e il momento in cui si verifica l’evento per valutare chi dovrà sostenere l’imposta sul reddito da capitale (CGT) in relazione alla vendita o all’appropriazione di un bene.
Inoltre, occorre prestare attenzione ai trasferimenti a residenti stranieri e ad altre entità fiscalmente avvantaggiate, in quanto può accadere che ciò faccia scattare l’imposta sul valore aggiunto, anche se l’eredità non ha realizzato l’attività.
Un beneficiario che riceve il trasferimento di un’attività deve anche considerare che:
- potrebbe ereditare la base di costo CGT del defunto, il che significa che potrebbe avere un’imposta storica da pagare se vende l’attività e una semplice valutazione dell’attività non ne terrà generalmente conto;
- nel caso in cui più beneficiari ricevano ciascuno un’appropriazione di beni simili (ad esempio, un portafoglio azionario trasferito tra più beneficiari), il risultato fiscale per ciascuno di essi può essere diverso a seconda della fascia d’imposta e del reddito; e
- l’imposta di bollo può essere dovuta per gli immobili, nella misura in cui è superiore al valore della quota ereditaria del beneficiario.
L’appropriazione è nell’interesse dei beneficiari?
L’obbligo dell’esecutore testamentario è quello di agire in modo imparziale a beneficio di tutti i beneficiari. In genere, questo problema viene soddisfatto garantendo che venga attribuito un valore adeguato al bene in questione.
Tuttavia, potrebbero sorgere problemi se più beneficiari sono interessati a ricevere un bene o se ci sono altre ragioni per cui la vendita può portare a un risultato migliore per l’eredità.
È necessario ottenere il consenso dei beneficiari?
In base ai termini del testamento, non è sempre necessario. Tuttavia, anche se esistono poteri di appropriazione che non richiedono il consenso, c’è sempre un rischio se un esecutore testamentario procede a fissare un valore e a trasferire un bene contro la volontà di altri beneficiari interessati. Pertanto, occorre prestare attenzione se si prende in considerazione un’appropriazione senza consenso.
Se il trasferimento avviene a favore dell’esecutore testamentario in qualità di beneficiario, è ancora più indispensabile ottenere il consenso.
Nell’amministrazione di un’eredità c’è generalmente una certa flessibilità per quanto riguarda la vendita o il trasferimento dei beni, ma è necessario valutare attentamente le opzioni.