Diverse misure societarie consentono un effetto fiscale retroattivo (ad esempio, fusione o scissione) fino a un massimo di nove mesi. Il termine di nove mesi è il termine di deposito presso il tribunale commerciale competente e non la data di firma effettiva di un accordo. Pertanto, la data di firma dell’accordo deve essere fissata con largo anticipo, in quanto tali accordi devono essere generalmente redatti sotto forma di atto notarile e il deposito presso il registro delle imprese deve essere legalizzato e, se del caso, apostillato se la legalizzazione avviene all’estero.
La documentazione relativa alla transazione dipende dalla natura dell’operazione e può includere diversi atti notarili (ad esempio, per una fusione, una scissione o un acquisto di azioni in una società a responsabilità limitata), statuti modificati, verbali notarili, documenti legalizzati (ad esempio, delibere degli azionisti o procure), diverse approvazioni interne e di terzi, documentazione delle autorità con poteri di firma (ad esempio, certificati di segreteria aziendale o estratti del registro delle imprese estero).
Nelle transazioni infragruppo, le clausole di rappresentanza e garanzia e le indennità sono in genere meno regolamentate rispetto alle transazioni con terzi. Tuttavia, anche in questi scenari, è abbastanza comune che i termini commerciali siano inclusi in un accordo quadro generale e che i trasferimenti locali siano considerati come semplici misure di attuazione. Inoltre, deve essere rispettato il principio della libera concorrenza.
Nel caso di trasferimento di aziende operative, gli accordi, i beni e i rapporti di lavoro interessati si trasferiscono automaticamente. Tuttavia, per ogni trasferimento in una vendita di attività pura deve essere ottenuto il consenso individuale, a meno che non sia incluso un consenso preliminare nell’accordo in questione.
Da un punto di vista fiscale, un’attività pura non si qualifica, in generale (con l’eccezione delle azioni di un’entità societaria che ammontano a più del 25%), per il regime speciale della Legge austriaca sulle imposte di riorganizzazione, mentre nel caso di un trasferimento di attività o di azioni di una partnership operativa si applica tale regime. Pertanto, se un singolo bene è trasferito, possono applicarsi le imposte sul reddito sulle plusvalenze latenti, le imposte di bollo, l’IVA, ecc. Tuttavia, in alcuni casi è preferibile un trasferimento di attività, ad esempio, se il cedente dispone di perdite pregresse sufficienti per evitare la tassazione delle plusvalenze latenti e, quindi, per ottenere un incremento di valore delle attività effettivamente esente da imposte.
In alcuni casi, è difficile determinare se il gruppo di beni sia qualificato come cessione (parziale) di ramo d’azienda e può essere opportuno ottenere un tax ruling prima della vendita per ottenere chiarezza sul trattamento fiscale di tali trasferimenti.
A seguito della riorganizzazione e a seconda del caso concreto, possono essere richieste alcune registrazioni, sia come azione preliminare al closing sia come misura successiva al closing. Ad esempio, un trasferimento di azioni deve essere registrato presso il registro delle imprese, ma la registrazione ha solamente un effetto dichiarativo, mentre una fusione o una scissione diventa effettiva solo dopo la sua registrazione nel registro delle imprese austriaco.
A seconda della struttura dell’operazione, potrebbero essere richieste notifiche ai clienti o ai fornitori per garantire il rispetto delle formalità.
Potrebbero essere poi richiesti aggiornamenti del registro delle licenze commerciali, del trasferimento di proprietà immobiliari e del trasferimento di proprietà intellettuale. In alcuni casi, la riorganizzazione deve anche essere segnalata alle autorità fiscali.
Da quando è stato introdotto il registro dei beneficiari effettivi, molte misure di riorganizzazione aziendale comportano l’obbligo di aggiornare il registro dei beneficiari effettivi.