Il disegno di legge finanziaria prevede che, dal 6 aprile 2027, le prestazioni pensionistiche in capitale pagate alla morte dell’iscritto e i fondi pensione non utilizzati saranno soggetti all’imposta di successione.

Rimane valida l’esenzione generale dall’imposta di successione per le prestazioni pensionistiche corrisposte al coniuge o al partner civile. Di conseguenza, quando il beneficio in caso di morte è pagato a queste persone, non sorge alcun obbligo di imposta, indipendentemente dalla forma della prestazione.

Per i regimi a prestazione definita, il disegno di legge stabilisce che le prestazioni in capitale erogate in caso di morte saranno considerate parte del patrimonio dell’iscritto ai fini dell’imposta di successione.

Un’eccezione si applica quando il pagamento in capitale riguarda solo i membri attivi, escludendo le prestazioni di morte in servizio calcolate come multiplo dello stipendio. Tuttavia, il testo della norma è ambiguo e l’esenzione potrebbe non applicarsi se il beneficio è riconosciuto anche a persone non soggette a pensionamento, come chi è in attesa di entrare in servizio o ha diritto solo a prestazioni assicurative sulla vita. Un’altra eccezione riguarda le cosiddette piccole somme forfettarie di commutazione, pagate alla morte dell’iscritto, che sostituiscono il diritto del beneficiario a ricevere una pensione a carico dei familiari. In generale, le pensioni destinate ai familiari non sono considerate parte del patrimonio dell’iscritto. Tuttavia, se il piano prevede che la pensione dell’iscritto continui a essere corrisposta a un’altra persona per un periodo garantito dopo il decesso, tali pagamenti saranno inclusi nel patrimonio del defunto.

Per i regimi a prestazione definita, le modifiche proposte potrebbero incidere in particolare su benefici come i capitali garantiti in caso di morte per un periodo determinato, le somme relative ai contributi dell’iscritto e i benefici da fondi di contribuzione volontaria aggiuntiva.

Per i piani a contribuzione definita, il disegno di legge stabilisce che i fondi pensione non utilizzati alla morte dell’iscritto saranno considerati parte del suo patrimonio ai fini dell’imposta di successione. Questa regola non si applica se le somme possono essere utilizzate solo per specifiche tipologie di prestazioni.

L’esclusione si applica, ad esempio, quando le risorse del fondo sono destinate all’acquisto di una rendita per i familiari a carico o altri beneficiari. La regola vale anche per una rendita vitalizia spettante all’iscritto. Tuttavia, spesso queste rendite sono stipulate direttamente a nome dell’iscritto e quindi non fanno parte del regime pensionistico.

Un’altra situazione riguarda la cosiddetta pensione per familiari a carico, prevista dal Finance Act 2004, oppure il pagamento di una somma forfettaria in caso di morte che sostituisce tale diritto. Questa ipotesi è rara nei piani a contribuzione definita, ma può verificarsi in strutture pensionistiche ibride a esclusivo titolo di morte di un membro ancora in attività (ossia attivo nel piano). Anche in questo ambito, tuttavia, emerge la stessa incertezza già osservata per i piani a prestazione definita: se il beneficio può essere riconosciuto anche a soggetti non membri attivi del piano (ovvero persone che non partecipano più attivamente al piano), l’esenzione potrebbe non essere applicabile.

Le prestazioni corrisposte in caso di decesso in servizio, sotto forma di pagamento unico, non sono soggette a modifiche dell’imposta sui redditi, se disponibili solo per i “membri attivi”. Tuttavia, le prestazioni erogate tramite un regime di assicurazione sulla vita registrato non beneficiano di tale esclusione e possono essere soggette all’imposta sui redditi, poiché i membri di tali regimi non sono considerati “membri attivi” ai sensi della normativa pensionistica.

Questa situazione è incoerente con la politica dichiarata dal Governo, che ha più volte affermato che le prestazioni in caso di decesso in servizio da regimi pensionistici registrati non sarebbero soggette all’imposta sui redditi.

Dal punto di vista legislativo, i regimi di assicurazione sulla vita registrati rientrano nella categoria dei “regimi pensionistici registrati” e non vi è alcuna ragione politica per distinguere il trattamento fiscale delle prestazioni in caso di decesso in servizio erogate da un regime di assicurazione sulla vita registrato rispetto a quelle erogate da un regime pensionistico registrato che paga anche pensioni.

Secondo alcune fonti, l’HMRC considera gli iscritti a regimi di assicurazione sulla vita registrati come “membri attivi” e quindi esclusi dalle modifiche. Tuttavia, questa interpretazione contrasta con la definizione attuale di “membro attivo”, che si riferisce a chi contribuisce attivamente al regime assicurativo.

Non sono previsti cambiamenti per i fondi vita collettivi esclusi. Restano soggetti all’imposta sui redditi, ma se il trust non ha valore alla costituzione o al decimo anniversario, l’imposta è pari a zero.

Il disegno di legge finanziaria introduce nuovi poteri per i rappresentanti personali del defunto. Potranno inviare un “avviso di trattenuta” che obbliga l’amministratore del regime a trattenere fino al 50% delle prestazioni per un massimo di 15 mesi. Questa misura non si applica alle prestazioni destinate al coniuge o al partner civile.

Infine, i rappresentanti del defunto e i beneficiari possono richiedere che l’amministratore del regime versi direttamente l’imposta sui redditi, qualora l’importo dovuto sia pari o superiore a £1.000, anziché ai £4.000 previsti nella bozza precedente.

Gli amministratori che non rispettano un avviso di trattenuta possono essere ritenuti responsabili dell’imposta sui redditi.