Il Companies Income Tax Act (Cita) della Nigeria, non contiene una precisa definizione di “resindente fiscal”. Tuttavia, la legge distingue tra società nigeriana e straniera. Una società nigeriana è una società costituita ai sensi della legge nigeriana; invece, una società straniera è una società costituita al di fuori della Nigeria.
Ai sensi del Companies and Allied Matters Act (CAMA), nessuna società, associazione o partnership composta da più di 20 persone può essere costituita allo scopo di svolgere attività commerciali a scopo di lucro o di guadagno da parte della società, dell’associazione o della partnership, o dei singoli membri della stessa, a meno che non sia registrata come società ai sensi della normativa nigeriana. Questo requisito non si applica alle società di avvocati o commercialisti.
Una società straniera o una partnership straniera che intende svolgere attività in Nigeria deve costituire un’entità separata in Nigeria a tale scopo, a meno che non sia esentata dal Ministro dell’Industria, del Commercio e degli Investimenti.
Le società che svolgono attività in Nigeria che siano residenti o non residenti sono soggette alla Companies Income Tax (CIT). Le società con un fatturato pari o inferiore a 25 milioni di naira o meno sono esenti dal pagamento della CIT. Alcune società sono soggette a HT o PPT sui loro profitti derivanti dalla produzione di petrolio greggio.
Le persone fisiche, compresi i soci di società di persone e i trust non costituiti in società, sono soggette al reddito personale imponibile all’Internal Revenue Service dello Stato di residenza.
Le entità straniere che svolgono attività commerciali in Nigeria sono generalmente trattate come società e sono soggette alla CIT. I soci di una società di persone sono soggetti all’imposta a titolo individuale sul reddito maturato in base all’accordo di partnership.
Una società è tassata sui suoi profitti maturati, derivati, introdotti o ricevuti in Nigeria. Qualsiasi reddito percepito da società residenti, indipendentemente dal luogo in cui è stato generato, si considera maturato in Nigeria.
Una società non residente è soggetta all’imposta sul reddito derivante dalla Nigeria, ossia sul reddito attribuibile alla sua attività in Nigeria.
Gli utili di una società non residente sono considerati derivati e quindi tassabili in Nigeria nei seguenti casi:
- la società ha una base fissa di attività in Nigeria a cui e; attribuibile il profitto;
- la società non ha una base fissa in Nigeria ma esercita abitualmente un’attività commerciale o imprenditoriale tramite una persona autorizzata a concludere contratti per suo conto, nella misura in cui l’utile è attribuibile all’attività commerciale o imprenditoriale svolta tramite tale persona;
- l’attività commerciale o imprenditoriale della società comporta un unico contratto per rilievi, consegne, costruzione o installazione (progetto “chiavi in mano”), e il profitto è attribuibile a tale contratto;
- l’attività commerciale o imprenditoriale è svolta tra la società e un’altra persona da essa controllata o che detiene una partecipazione di controllo, e tra la società e l’altra persona sono state stabilite o imposte condizioni nelle loro relazioni commerciali o finanziarie che l’autorità fiscale ritiene artificiose o fittizie, per cui l’autorità fiscale rettifica l’importo dei profitti in modo da riflettere una transazione a condizioni di mercato;
- la società trasmette, emette o riceve segnali, messaggi e dati di qualsiasi tipo in Nigeria via cavo, radio, sistemi elettromagnetici o qualsiasi altro apparecchio elettronico o senza fili, in relazione a qualsiasi attività tra cui il commercio elettronico, le piattaforme di pagamento online, l’archiviazione elettronica dei dati e la pubblicità online, nella misura in cui la società ha una presenza economica significativa (SEP) in Nigeria il profitto può essere attribuito a tale attività. Ai sensi del Companies Income Tax (Significant Economic Presence) Order 2020 (theSEP Order), si ritiene che una società non residente abbia una SEP in Nigeria quando:
- ricavi un fatturato lordo o un reddito superiore a 25 milioni di naira o il suo equivalente in altre valute da una qualsiasi o una combinazione delle seguenti attività: (1) servizi di streaming o download di contenuti digitali a persone in Nigeria; (2) trasmissione di dati raccolti su utenti nigeriani generati dalle attività degli utenti su un’interfaccia digitale (compresi siti web o applicazioni mobili); o (3) fornitura di beni o servizi, direttamente o indirettamente, attraverso una piattaforma digitale in Nigeria; oppure
- fornisce servizi di intermediazione attraverso una piattaforma digitale che collega fornitori e clienti in Nigeria;
- utilizza un nome di dominio nigeriano o registra un indirizzo web in Nigeria; oppure
- ha un’interazione mirata e prolungata con persone in Nigeria attraverso una pagina o una piattaforma digitale personalizzata per rivolgersi a persone in Nigeria, compresi i prezzi dei prodotti in naira o la fornitura di opzioni di fatturazione o pagamento in naira; oppure
- l’azienda riceve pagamenti da una persona residente in Nigeria, o da una base fissa o da un agente di un’azienda non residente, come compenso per la fornitura di servizi tecnici, professionali, di gestione o di consulenza, ad eccezione di:
- pagamenti da parte di una società a un dipendente in base a un contratto di lavoro;
- pagamenti per l’insegnamento in, o da parte di, un istituto di istruzione; e
- pagamenti da parte di una base fissa estera di una società nigeriana.
Un’entità commerciale non societaria è un’entità commerciale non costituita come società ai sensi del CAMA. In Nigeria sono riconosciute le seguenti entità commerciali non societarie:
- Società in nome collettivo;
- società in accomandita semplice; e
- imprese individuali.
Le entità commerciali non societarie non sono tassabili a nome di tali entità perché non sono riconosciute come persone dalla legge. I profitti realizzati da queste entità sono invece attribuiti ai loro singoli proprietari in proporzione alla loro proprietà dell’entità commerciale e tassati in capo ai singoli proprietari in base alle aliquote graduate dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.
Il termine “stabile organizzazione” (o “base fissa”) non è definito nella CITA. Tuttavia, entrambi i concetti sono definiti dalla giurisprudenza.