In un articolo pubblicato per la prima volta su Bloomberg Tax, il socio Matthew Greene e il senior paralegal Pavlos Theodoulou esaminano la decisione dell’Upper Tribunal in un recente caso che fornisce indicazioni sulla disposizione “exceptional circumstances” del test di residenza legale per determinare lo status di residenza nel Regno Unito.

In una recente decisione nella causa HMRC contro A Taxpayer, l’Upper Tribunal britannico ha fornito importanti indicazioni su come applicare il test di residenza previsto dalla legge nell’Allegato 45 del Finance Act del 2013 in relazione alla disposizione sulle “circostanze eccezionali”, ai sensi del paragrafo 22(4) dell’Allegato 45. Questa disposizione consente alle persone di non tenere conto di alcuni giorni trascorsi nel Regno Unito se sono state impossibilitate a lasciare il Regno Unito a causa di circostanze eccezionali al di fuori del loro controllo.

In questo caso, l’Upper Tribunal ha ribaltato la decisione del First-tier Tribunal e ha deciso che la contribuente era residente fiscale nel Regno Unito perché non vi erano circostanze eccezionali che le impedissero di lasciare il Regno Unito. Di conseguenza, la donna era tenuta a pagare oltre 3 milioni di sterline (3,8 milioni di dollari) di imposte aggiuntive sui dividendi ricevuti nell’anno in questione.

Legislazione pertinente

Le persone fisiche non pagano l’imposta sul reddito del Regno Unito sui redditi esteri se non sono considerate residenti nel Regno Unito. Il test di residenza previsto dalla legge stabilisce che una persona è residente nel Regno Unito per un determinato anno se è soddisfatto il “test di residenza automatica” o, in caso contrario, se è soddisfatto il test dei “legami sufficienti”. Il numero di giorni trascorsi nel Regno Unito è importante per determinare lo status di residente ai fini fiscali nel Regno Unito e se una persona è presente nel Regno Unito alla fine di un giorno, quel giorno sarà generalmente considerato nel calcolo, a meno che non si applichi la disposizione sulle circostanze eccezionali.

Test di residenza automatico. Il test di residenza automatica comprende diversi criteri, molti dei quali dipendono dal numero di giorni trascorsi nel Regno Unito.

Test dei legami sufficienti. In base al test dei legami sufficienti, la residenza di una persona è determinata sia dal numero di legami con il Regno Unito, sia dal numero di giorni che la persona trascorre nel Regno Unito.

Disposizioni sulle circostanze eccezionali. Ai sensi del paragrafo 22(4) dell’Allegato 45, un giorno può essere non considerato ai fini del calcolo della residenza se una persona non sarebbe stata presente nel Regno Unito alla fine di quel giorno se non fosse per “circostanze eccezionali” al di fuori del suo controllo che le hanno impedito di lasciare il Regno Unito, e se tale persona intende partire non appena tali circostanze lo consentano. Il paragrafo 22(5) fa l’esempio di una malattia o di una lesione improvvisa o pericolosa per la vita.

Premessa

Il 4 aprile 2015, una contribuente si è trasferita dal Regno Unito alla Repubblica d’Irlanda. Nel corso del 2015 e del 2016, il marito le ha trasferito azioni per le quali ha ricevuto circa 8 milioni di sterline in dividendi. La contribuente ha compilato la dichiarazione dei redditi 2015-16 sulla base del fatto che non era residente nel Regno Unito.

Nel 2015 la sorella della contribuente ha iniziato a soffrire di alcolismo e depressione. Le nipoti della contribuente vivevano con la sorella della contribuente nel Regno Unito in quel periodo. Il governo e la contribuente hanno concordato che la contribuente era stata nel Regno Unito per 50 notti nell’anno in questione. Si trattava di cinque giorni in più rispetto ai 45 giorni consentiti dal test di residenza legale. La contribuente, pertanto, ha dovuto fare affidamento sull’eccezione del paragrafo 22(4) “circostanze eccezionali”.

L’argomentazione principale della contribuente presso il First-tier Tribunal e’ stata l’esistenza concreta del rischio che la sorella si suicidasse, il che costituiva una “circostanza eccezionale”, e che alla contribuente era stato impedito di lasciare il Regno Unito finché la sorella non si fosse trovata in “un luogo sicuro”. Il First-tier Tribunal ha respinto questa argomentazione principalmente perché non vi erano prove sufficienti.

Il First-tier Tribunal ha tuttavia accettato la tesi secondaria della contribuente, secondo cui la sorella non era in grado di prendersi cura dei propri figli e alla contribuente era quindi impedito di lasciare il Regno Unito fino a quando non fosse stato possibile organizzare un’assistenza adeguata per loro.

L’Upper Tribunal ha ribaltato la decisione del First-tier Tribunal sul caso secondario del contribuente e ha ritenuto che quest’ultimo fosse residente nel Regno Unito.

L’Upper Tribunal ha sottolineato che la disposizione sulle circostanze eccezionali del test di residenza previsto dalla legge è un test oggettivo: la questione non verte quindi sul fatto che il contribuente abbia creduto, ragionevolmente o meno, che vi fossero circostanze eccezionali.

Inoltre, le circostanze eccezionali devono aver impedito al contribuente di lasciare il Regno Unito. In questo contesto, “impedire” significa rendere impossibile qualcosa, non solo ostacolarla. Gli obblighi morali, come il senso del dovere di rimanere nel Regno Unito per prendersi cura della famiglia, non sono circostanze eccezionali, ma sono determinati dalla società e dai sentimenti soggettivi dell’individuo.

In questo caso, quindi, la contribuente può essere stata impossibilitata a lasciare il Regno Unito dal suo senso di obbligo morale di occuparsi delle nipoti, ma non si trattava di circostanze eccezionali, secondo la Corte.

Implicazioni

L’Upper Tribunal era consapevole che questo era il primo caso in cui veniva preso in considerazione il test delle circostanze eccezionali di cui al paragrafo 22 e ha fornito indicazioni sull’approccio corretto.

In primo luogo, è necessario considerare separatamente ciascuno dei giorni in eccesso trascorsi nel Regno Unito e, per ciascun giorno, stabilirne se:

• Le circostanze erano eccezionali.
• Le circostanze erano al di fuori del controllo del contribuente.
• Il contribuente non sarebbe stato presente nel Regno Unito alla fine di quel giorno se non fosse stato per quelle circostanze.
• Le circostanze hanno impedito al contribuente di lasciare il Regno Unito.
• Il contribuente intendeva lasciare il Regno Unito non appena le circostanze lo avessero consentito.

È quindi necessario stabilire le mutate circostanze che hanno permesso al contribuente di lasciare il Regno Unito, per dimostrare se in precedenza gli era stato impedito di lasciare il Regno Unito. In termini pratici, le prove rilevanti potrebbero includere documenti come le schede di dimissione ospedaliera (se la malattia è stata un fattore) o le linee guida riviste del Foreign Office relative all’organizzazione del viaggio (se le emergenze locali sono state un fattore). Se non esistono prove documentali, il contribuente dovrà basarsi sulla testimonianza orale di se stesso e di altre persone che erano direttamente a conoscenza dei fatti rilevanti.

La conservazione della documentazione contemporanea è di vitale importanza per sostenere una richiesta di circostanze eccezionali.